Уменьшение исчисленного налога

Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы», на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в целом по организации, в том числе уплаченных за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Когда организация, применяющая УСН, выбирает доходы в качестве объекта налогообложения, «упрощенный» налог уменьшается на сумму пенсионных взносов. В комментируемом письме рассмотрено, каким образом можно снизить налог, если предприятие, ведущее предпринимательскую деятельность, также получает денежные средства в виде целевого финансирования или целевых поступлений.
Если деньги получены на конкретные цели…
Целевое финансирование предполагает выдачу денежных средств на строго определенные мероприятия, например когда государственные или частные организации выделяют компании деньги, которые она вправе использовать только на конкретные цели. Причем такое финансирование может осуществляться как на возмездной основе (инвестиции), так и на безвозмездной (гранты).
Целевые же поступления предназначены для некоммерческих организаций. Это могут быть пожертвования, членские взносы и другие платежи.
Имеют ли право «упрощенцы» при исчислении единого налога уменьшать его на сумму пенсионных взносов, уплаченных из целевых средств? Ведь такие поступления не учитываются, например, при подсчете базы по налогу на прибыль.
Однако пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса не устанавливает никаких ограничений по поводу учета денежных средств, из которых уплачиваются пенсионные взносы. Соответственно уменьшение суммы налога происходит в целом по организации, то есть за счет как предпринимательской, так и некоммерческой деятельности. В противном же случае предприятиям, которые не занимаются коммерцией, было бы невыгодно применять «упрощенку».
Совмещение спецрежимов
Если предприятие совмещает УСН с ЕНВД, то чтобы уменьшить «упрощенный» налог на сумму пенсионных взносов, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по различным спецрежимам. В этом случае будет четко определена сумма денежных средств, идущих на пенсионное страхование от каждого вида деятельности, и не возникнет вопросов, какую именно часть взносов вычитать из «упрощенного» налога.
Единый налог при УСН уменьшается на сумму не только пенсионных взносов, но и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Необходимо помнить, что данный налог нельзя сокращать более чем наполовину. А указанные суммы, превышающие 50 процентов от налога, могут быть учтены в последующие отчетные периоды (письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-05/67). Следует также отметить, что если индивидуальный предприниматель добровольно уплачивает в Пенсионный фонд суммы, превышающие обязательные взносы, то «упрощенный» налог таким способом уменьшить невозможно.
если Вам мой ответ оказался полезен нажмите пожалуйста ответ полезен