Производственная травма

Анна, добрый день. Гарантии и компенсации, положенные работнику, если с ним произошел несчастный случай на производстве, предусмотрены ст. 184 ТК РФ.

Так, при повреждении здоровья (или в случае смерти работника) вследствие несчастного случая на производстве работнику (его семье) возмещаются:
• утраченный заработок (доход);
• дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, связанные с повреждением здоровья, либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Частью 2 ст. 184 ТК РФ определено, что виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций определяются федеральными законами. Часть 8 ст. 220 ТК РФ предусматривает, что в случае причинения вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей возмещение ему выплачивают на основании федерального закона.

В настоящее время такие выплаты регулирует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Пункт 1 ст. 8 данного закона предусматривает несколько видов обеспечения по страхованию:
• пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;
• единовременная страховая выплата;
• ежемесячная страховая выплата;
• оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного (в т. ч. оплата дополнительного отпуска на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно).

Перечисленные выплаты производятся за счет средств Фонда социального страхования (ФСС) России. Вместе с тем следует учитывать, что некоторые виды обеспечения выплачивает непосредственно Фонд, а другие — страхователь. Впоследствии они будут засчитаны в счет уплаты страховых взносов.
Помимо обязательных выплат, работодатель вправе предусмотреть и другие компенсации или выплаты в большем объеме. Например, дополнительные компенсации и выплаты (или их больший размер) можно предусмотреть в коллективном договоре.

Кроме того, такие гарантии могут быть закреплены отраслевым соглашением. Причем если работодатель присоединился к нему, то обязан выплачивать работникам повышенное обеспечение.

Например, Федеральное отраслевое соглашение по организациям Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации на 2009-2011 годы предусматривает, что работодатели (организации отрасли) обязуются устанавливать единовременные денежные выплаты работникам (членам их семей) сверх установленных законодательством, в т. ч. в следующих случаях:
• при несчастных случаях с временной утратой трудоспособности более четырех месяцев — 0,5 годового среднего заработка;
• при получении профессионального заболевания — не менее одного годового среднего заработка работника (иной размер может устанавливаться в коллективном договоре).
Кроме того, работодатели обязуются полностью возмещать близким родственникам расходы на погребение — сверх установленных законодательством РФ — в случае смерти работника в результате несчастного случая, связанного с производством, а также смерти инвалида труда, наступившей вследствие трудового увечья либо профессионального заболевания.
Рассмотрим виды выплат работникам, пострадавшим в результате несчастного случая на производстве, подробнее.

ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

За счет средств ФСС России возмещается пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка (независимо от страхового стажа), рассчитанного за последние 12 календарных месяцев у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ст. 8 и 9 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; далее — Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Пособие за весь период болезни до полного выздоровления работника или установления стойкой утраты его профессиональной трудоспособности выплачивает работодатель. Выплаченные суммы полностью засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т. е. даже первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет ФСС России (подп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Средний заработок для расчета пособия определяется по законодательству РФ о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 9 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ), т. е. согласно ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, действующей применительно к рассматриваемой ситуации в части, не противоречащей Закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 2 ст. 1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), и Положению об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — Положение), утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Никаких ограничений общего размера такого пособия в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (далее — Закон от 28.11.2009 № 292-ФЗ) не имеется.

НА № 10-12‘2009В то же время нормы п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и п. 19.1 Положения требуют сравнивать фактический средний дневной заработок работника с максимально допустимым средним дневным заработком и выбрать меньшую сумму. Это объясняется тем, что средний дневной заработок для расчета пособия не должен превышать предельной величины для начисления страховых взносов в ФСС России — 415 000 руб. для 2010 г. (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Обратите внимание!
Максимальный средний дневной заработок для пострадавшего работника в 2010 г. равен 1136,99руб.
Таким образом, максимальный средний дневной заработок для пострадавшего работника в 2010 г. составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Именно его и нужно сравнивать с фактическим средним дневным заработком.

Чтобы получить пособие по временной нетрудоспособности, пострадавший работник должен представить работодателю листок временной нетрудоспособности. Сделать это он может в течение шести месяцев после закрытия такого листка (п. 1 ст. 12 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Наша сотрудница К., работающая у нас по основному месту работы, на работе по совместительству получила производственную травму. Она принесла нам больничный и настаивает, чтобы мы его оплатили. Но разве мы обязаны это делать? Ведь травма получена не у нас.

Да. Вы обязаны оплатить этот больничный. В случае, если пострадавший работник работает по совместительству, листок временной нетрудоспособности выдается и оплачивается по каждому месту работы. Право на данное пособие не зависит от того, где произошел несчастный случай на производстве (п. 2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 19 Положения, письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 № 3311-ЛГ).

Для оплаты второго больничного пострадавший должен надлежащим образом подтвердить страховой случай: представить документы, доказывающие факт повреждения здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Для этого работодатель, у которого работник получил травму на производстве, оформляет материалы расследования в общеустановленном порядке. При подготовке необходимого пакета документов он должен сделать отдельный комплект для других работодателей пострадавшего работника.

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности будет выплачивать ФСС России за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Получив листок нетрудоспособности и другие документы, подтверждающие расследование несчастного случая на производстве, работодатель определяет размер пособия. На это отводится до 10 календарных дней. По истечении данного срока пособие должно быть выплачено в ближайший день, установленный для выдачи заработной платы в организации (п. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

ЕДИНОВРЕМЕННАЯ И ЕЖЕМЕСЯЧНАЯ СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ

Обратите внимание!
Максимальный размер единовременной страховой выплаты в 2010 г. равен 64 400руб.
Размер единовременной и ежемесячной страховых выплат определяется в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности — исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год (ст. 10, п. 1 ст. 11 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В 2010 г. максимальный размер единовременной страховой выплаты составляет 64 400 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 7 Закона от 28.11.2009 № 292-ФЗ). В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном указанной максимальной сумме.

Степень утраты профессиональной трудоспособности определяет учреждение медико-социальной экспертизы (п. 3 ст. 11 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Такая выплата в дальнейшем перерасчету не подлежит, за исключением случаев:
• изменения степени утраты профессиональной трудоспособности;
• изменения круга лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного;
• индексации ежемесячной страховой выплаты (п. 9 ст. 12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Обратите внимание!
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2010 г. равен 49520руб.
В 2010 г. максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет 49 520 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона от 28.11.2009 № 292-ФЗ).

Перечень документов, требуемых для назначения таких страховых выплат, в каждом конкретном случае определяется территориальным отделением ФСС России. Основание — п. 2.9 Временного порядка назначения и осуществления страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утв. приказом ФСС России от 13.01.2000 № 6. Временный порядок действует в части, не противоречащей Закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Это могут быть следующие документы:
• акт о несчастном случае на производстве;
• решение суда, если факт несчастного случая на производстве установлен в судебном порядке;
• медицинское заключение;
• справка о заработке (доходе) пострадавшего;
• справка о периоде выплаты пострадавшему пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
• трудовой договор и др.

ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

За счет средств ФСС России проводится и реабилитация пострадавшего (п. 2 ст. 8 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

К расходам, связанным с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного, в частности, относится лечение застрахованного непосредственно после несчастного случая, приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода, при необходимости обеспечение техническими и транспортными средствами.

Порядок оплаты таких расходов утвержден постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286. Расходы оплачивает страховщик. Исключение — оплата дополнительного отпуска, проезда к месту лечения и обратно, расходы на лечение застрахованного непосредственно после тяжелого несчастного случая на производстве (п. 2 ст. 8 и п. 7 ст. 15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Данные выплаты производит работодатель, а затем получает возмещение из ФСС России.

ВОЗМЕЩЕНИЕ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА

Возмещение пострадавшему работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда (п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Размер компенсации определяется судом (п. 2 ст. 1101 ГК РФ). При определении суммы возмещения вреда должны учитываться требования разумности и справедливости.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ И ВЫПЛАТ

Налог на прибыль

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивает работодатель за счет средств ФСС России. Такие выплаты не оказывают влияния на налог на прибыль. Напомним, что выплаченные суммы полностью засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т. е. даже первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет ФСС России (подп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 15 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Единовременные и ежемесячные страховые выплаты выплачивают территориальные отделения ФСС России, поэтому такие выплаты также не оказывают никакого влияния на расходы компании, учитываемые для налогообложения прибыли.

Оплата дополнительного отпуска в период санаторно-курортного лечения пострадавшего работника, оплата стоимости лечения, проезда к месту лечения и обратно производится за счет страховых взносов в ФСС России (п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184). Такие выплаты не оказывают влияния на налог на прибыль.

Суммы, выплачиваемые по решению суда в счет возмещения морального ущерба, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 19.11.2009 № КА-А40/12329-09 по делу № А40-36380/09-139-158, от 09.03.2007, 16.03.2007 № КА-А40/1442-07 по делу № А40-33921/06-112-209 и ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2428/2007 (33555-А27-15) по делу № А27-17431/2006-2).

Правда, налоговые органы в принципе запрещают учитывать суммы компенсации морального вреда в составе расходов, считая, что такие расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Работодатель вправе предусмотреть в условиях трудового и (или) коллективного договоров дополнительные выплаты пострадавшему в результате несчастного случая на производстве работнику в возмещение ущерба здоровью. Такие выплаты он сможет учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-06/2/169 и от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).

Налог на доходы физических лиц

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работнику в связи с несчастным случаем на производстве, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Это следует из п. 1 ст. 217 НК РФ.

В число государственных пособий, не облагаемых НДФЛ, не включаются пособия по временной нетрудоспособности, в т. ч. в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (письма Минфина России от 22.02.2008 № 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 № 03-04-05-01/370, от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 № 03-04-06-01/111 и от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47).

Суммы оплаты дополнительного отпуска в период санаторно-курортного лечения пострадавшего работника, оплата стоимости лечения и возмещения ему морального вреда не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.2008 № 03-04-06-01/65 и письмо ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@).

Иные компенсационные выплаты в возмещение ущерба здоровью, установленные коллективными договорами, должны облагаться НДФЛ на общих основаниях, поскольку они уже не признаются государственными пособиями (письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-04-06-01 /166).

Суммы, выплаченные на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора, облагаются НДФЛ, поскольку данные акты не относятся к законодательству и норма п. 3 ст. 217 НК РФ в такой ситуации не применяется (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 № Ф04-3350/2009 (8220-А27-15), Ф04-3350/2009 (8517-А27-15) по делу № А27-11598/2008 и от 20.12.2007 № Ф04-109/2007 (126-А27-15) по делу № А27-4113/2007).

Налогообложение выплат работнику, пострадавшему от несчастного случая на производстве

Так как ни единовременную, ни ежемесячную страховые выплаты работодатели работникам не выплачивают — это делают непосредственно территориальные органы ФСС России, — сами компании с этих сумм никакие налоги не удерживают.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Все виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством РФ и связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (ст. 184 ТК РФ, п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

К таким выплатам относятся, в частности: пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве; оплата дополнительного отпуска за счет средств ФСС России; стоимость лечения после производственной травмы.

Возмещение пострадавшему работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве, выплаченное по решению суда в его пользу, не является выплатой по трудовым и гражданско-правовым договорам и страховыми взносами не облагается (п. 3 ст. 8 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, п. 2 ст. 1101 ГК РФ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Начисление налогов и страховых взносов в отношении выплат, причитающихся работнику, пострадавшему от несчастного случая на производстве, приведено в таблице.. Нажмите «Ответ полезен».